為支持國(guó)家大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，日前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)），自2016年9月1日起符合條件的股權(quán)激勵(lì)可享受遞延納稅政策。
政策規(guī)定
財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)比以前的規(guī)定，新政策對(duì)納稅人有以下好處：
減少了納稅環(huán)節(jié)。此次政策調(diào)整，對(duì)非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，由調(diào)整前分別按“工資、薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅。
減輕了稅負(fù)。在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%的稅率，比原來(lái)平均稅負(fù)降低10%~20%，有效降低了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。
享受“雙減”優(yōu)惠的條件
享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵(lì)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：
一是激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施主體：應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)。
二是激勵(lì)計(jì)劃的制定：須經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過。未設(shè)立股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，須經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。
三是激勵(lì)標(biāo)的：應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。為鼓勵(lì)科技創(chuàng)研，規(guī)定股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。
四是激勵(lì)對(duì)象：應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。
五是股權(quán)持有時(shí)間：期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自限售條件解除之日起持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。
六是行權(quán)時(shí)間：股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。
七是實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)：為《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍以外的行業(yè)。
條件發(fā)生變化的稅收處理
實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)情況發(fā)生變化時(shí)如何進(jìn)行稅收處理？
享受遞延納稅期間，有關(guān)情況發(fā)生變化，不再符合上述第4項(xiàng)至第6項(xiàng)條件的，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃不能繼續(xù)享受遞延納稅政策，稅款應(yīng)及時(shí)繳清。遞延納稅期間，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)所屬行業(yè)發(fā)生變化，進(jìn)入負(fù)面清單行業(yè)的，已經(jīng)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可繼續(xù)享受遞延納稅政策；行業(yè)變化之日起新實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。
上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅延長(zhǎng)
對(duì)上市公司股權(quán)激勵(lì)不遞延至轉(zhuǎn)讓股票時(shí)繳稅，仍按現(xiàn)行政策執(zhí)行。即對(duì)其股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)確認(rèn)的所得，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅款。員工將行權(quán)后的股票在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓獲得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但此次政策對(duì)上市公司股權(quán)激勵(lì)的納稅期限作出了調(diào)整，由原來(lái)6個(gè)月延長(zhǎng)至12個(gè)月。
此外，對(duì)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（俗稱“新三板”）掛牌公司，按照非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策執(zhí)行。
另外，由于在中關(guān)村試點(diǎn)的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅政策已于2015年底到期，中關(guān)村自2016年9月1日按新政策執(zhí)行，對(duì)中關(guān)村2016年1月1日~8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)，符合條件的可按新政策執(zhí)行。
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